[세법개념]법인세_부당행위계산의 부인

1. 부당행위계산의 부인 개념의 이해

   부당행위 : 특수관계인과 거래를 하면서, 조세부담의 회피를 가져오는 행위

                   -> 조세회피를 방지하기 위하여 해당 거래의 실지 거래가액을 부인한다

         <세무조정>

                 갑(과다비용 계상한 법인) : 손不 부당행위 xx 사외유출    -- 영원히 손금 인정x

                 을(과다수익 계상한 법인) : 세무조정없음                     -- 징벌적

          추가사례

                 갑이 임대인이고, 을이 임차인이다.

                  임대료 시가는 100원인데, 갑과 을이 특수관계여서 60만 받았다.

                     ----> 덜 받은 것도 사외유출이니까, 익入 부당행위 40 사외유출

 

                             현금 60 ㅣ 임대료 60         현금 60  ㅣ 임대료 100       ------ 익入 부당행위 40 사외유출

                                  사외유출 40ㅣ  

2. 의의

     : 부당행위란 특수관계인간 거래에서 / 조세의 부당한 감소가 일어나고 / 현저한 이익의 분여가 있을 때를 말한다.

       

      * 부인 : 실제거래가액을 인정하지 않고, 시가거래로 소득을 계산한다.

                        => 익入 (시가-거래가) 사외유출----(다만, 사외유출이 자산으로 계상되어 있다면, 손入 △유보도 같이(2줄ta))

3. 요건

  (1) 특수관계인

     1) 판단 : 행위당시를 기준, 특수관계인과의 거래에 대해 부당행위 규정 적용

                                       (특수관계인 외의 자를 통하여 이루어진 거래 포함)

  

     2) 특수관계인의 범위

         ① 영향력 행사자 + 그들의 친족

   ② 주주(1%미만의 소액주주제외) + 그들의 친족

   ③ 임직원 + 친족

   ④ 영리법인인 경우, 주주, 임직원들이 피지배법인에 30%이상 출자 또는 임원 임명등의 사실상의 영향력 행사

   ⑤ 

   ⑥ 우리회사를 지배하는 법인, 개인 주주(지분 30%이상)

   ⑦ 계열사 및 계열사 임원(계열사 직원은 특수 x)

  (2) 부당행위 계산의 유형

① 자산의 고가매입 / 저가양도

    (고가에 현물출자 받았거나 / 저가로 현물출자한 경우 포함)   ------ 받다=매입, 하다=양도

② 금전 및 임대 등 용역의 고가매입 / 저가양도

      * 비출자임원(소액주주임원) 포함 및 사용인에게 제공하는 사택은 제외   ----양심적으로 출자임원은 빠지죠

③ 불균등자본거래

     - 불공정합병,증자,감자 등으로 이익을 분여한 경우 

        / 그 외의 증자,감자,합병,분할,전환사채 등에의한 주식의 전환,인수,교환 등 법인의 자본을 증가 또는 감소시키는 거래를 통한 이익 분여

            (이때 주식매수선택권에 의한 손해는 부당행위 x -> 이건 일부러 손해보고 발행하는거니까)

④ 기타사항(포괄주의)

    - 출연금 대신 부담 / 무수익자산의 매입, 현물출자 또는 비용부담 / 불량자산의 차환 또는 불량채권 양수(우량자산의 차환은 이익으로 본다)

      / 파생상품에 근거한 권리를 행사하지 않거나, 행사기간을 조정하여 이익 분여

  (3) 현저한 이익의 분여 요건

     ① 손익거래

           - 부당행위 중 자산의 고가매입, 저가양도 / 금전 및 임대등 용역의 고가매입, 저가양도 에 적용

        

                 (시가-거래가) >= 시가x5% 또는 3억원       ---- 다만 상장주식인 경우에는 시가가 명백하니까 범위로 추정하지 않는다

                 ex) 토지 시가 1,000원 / 매입가 1,500원   --->  tax 취득가 1,000원 / 500원 사외유출

     토지 시가 1,000원 / 매입가 1,020원  --->  tax취득가 1,020원 / 사외유출 x

     토지 시가 1,000억원 / 매입가 1,020 억원 --->   tax취득가 1,000억원 / 사외유출 20억

 (4) 부당행위계산의 부인 T/A

     - 부당행위로 보는 경우, 시가와 거래가의 차이만큼, 사외유출의 소득처분이 나온다.

  ① 해당 사외유출금액이 장부상 비용의 증가 또는 수익의 감소로 처리된 경우

        (자산의 저가양도, 금전 또는 임대차의 부당행위 거래)

             => 익入 (시가-거래가) 사외유출

  ② 해당 사외유출금액이 장부에 자산의 증가로 처리된 경우

        (자산의 고가매입 거래)

             => 익入 (시가-거래가) 사외유출       ----- 사외유출이 자산 증가로 처리시에는 두줄 세무조정

 손入 (시가-거래가) △유보